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政策解讀

準確把握稅前扣除項目內涵

文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2018-2-6     瀏覽次數:    

  準確確定各扣除項目的內涵,應作為企業所得稅處理的重點和難點之一。這是因為,現行企業所得稅法及相關規定對一些扣除項目內涵的界定不夠明確,實務處理中難免存在不同的觀點,從而在稅務處理中產生理解分歧。

  這就要求加強對稅收政策的學習,深刻理解扣除項目的內涵,努力做到稅務處理依法合規。具體說,至少應關注以下3點:
  第一,企業要結合實際,具體分析,綜合判斷。
  以業務招待費這一最常見的科目為例。企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。對于哪些內容計入業務招待費,稅法并未明確規定。
  這就需要在稅務處理中具體分析,綜合判斷。其一,從性質上看,業務招待費必須是業務往來中對企業外部有關人員發生的招待應酬費用。企業召開內部會議時發生的合理的餐費,或者因員工加班發生的餐費,不應作為業務招待費進行稅前扣除。其二,從內容上看,業務招待費不僅限于餐費。它包括對外接待而發生的各項費用,比如香煙、茶葉、食品、飲料、高爾夫會員卡等,容易判斷錯誤。
  第二,除了吃透全國性稅法規定外,企業還要關注有效的地方性稅法規定。
  一些地區的稅務機關出臺的地方性稅法規定,對某些具體問題作出了明確和規范。這些地方性規定對當地企業具有約束力,企業要給予充分關注。
  比如,企業組織本單位員工旅游的費用能否作為職工福利費項目進行扣除處理,各地稅務機關就存在不同的執行口徑。
  比如,《青島市地方稅務局2013年度所得稅問題回答》(青地稅二函〔2014〕2號)就明確規定,根據《企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。
  但江蘇省南通地方稅務局的“每日熱點問題解答”認為,對全體雇員組織旅游而支付的費用,可以作為職工福利費處理;對營銷業績突出的人員和其他人員組織旅游支付的費用,則可以作為銷售費用處理。也有一些地區的稅務機關堅持組織員工旅游費用不能作為職工福利費稅前列支。企業需要關注當地稅務機關下發的地方性規定或政策適用口徑,想當然處理或片面參照外地政策口徑,都可能帶來稅務風險。
  第三,對存在理解分歧的問題,企業應主動與稅務機關做好溝通。
  實務中,一些項目的稅前扣除規定不夠明確或存在不同理解。這就需要企業在深刻理解稅法規定的前提下,與稅務機關積極溝通。比如,員工到外地參加培訓發生的培訓費用應計入職工教育經費項目,但對往返發生的交通費,應計入差旅費還是職工教育經費,可能存在不同的理解。有觀點認為,出差發生的交通費,無論是因何種目的發生,都應計入差旅費,據實在稅前扣除。
  也有觀點認為,凡是為培訓發生的費用,就應計入職工教育經費,因此因培訓發生的交通費應作為職工教育經費進行稅前扣除處理。
  對于類似問題,企業應與稅務機關多做溝通,爭取取得較為明確的答復,努力減少稅企分歧,降低和規避稅務風險。
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