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納稅評估審核

  納稅評估審核是審核納稅申報資料及應納稅額,并對異常稅負情況進行具體評估說明,出具評估分析報告。

  一、納稅評估的對象及范圍
  納稅評估的對象為各地主管稅收征收機關管轄的所有外商投資企業、外國企業和外籍個人以及扣繳義務人。
  納稅評估的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內申報繳納的由國家稅務機關負責征收管理的所有稅種(關稅除外)以及扣繳義務人按稅法規定應當代扣代繳的稅收。
  二、納稅評估的內容
  納稅評估的內容主要包括納稅申報資料、扣繳義務人報送的代扣代繳稅款報告資料審核和指標分析審核兩大內容。
  (一)納稅申報資料審核:
  1、邏輯關系審核、申報表及附表表間關系審核;
  2、稅種登記內容審核(主要核查應納稅種、適用稅率、預算科目、預算級次、申報期限和納稅期限等);
  3、延期申報、延期交納稅款和郵寄申報等批準內容審核(主要核查批準延期、寄出郵戳的時間);
  4、稅款抵扣情況審核(主要核查前期多繳抵扣稅款、異地〈境外〉已稅抵扣、所得稅虧損抵補、增值稅期初庫存抵扣和上期留抵稅款等);
  5、《企業進貨退出及索取折讓證明單》開具情況審核(主要核查取得的紅字增值稅專用發票的進項抵扣的沖減情況);
  6、預繳稅款審核;
  7、核定應納稅款審核(主要核查應納稅款核定書);
  8、查補稅款、加收滯納金和罰款內容審核(主要核查《責令限期改正通知書》、《催繳稅款通知書》、《限期繳納稅款通知書》、《稅務處理決定通知書》、《稅務行政處罰決定書》等文書);
  9、增值稅零申報、負申報、購銷異常、稅負率異常審核;
  10、增值稅一般納稅人、小規模納稅人資格審核;
  11、減免稅情況審核(主要核查減免稅批準項目、減免稅種、品目、減免期限、減免幅度等);
  12、其他內容審核。
  (二)指標分析審核:
  1、銷售額變化幅度分析
  2、銷售額與應納稅額變化幅度分析
  3、應納稅額與增值稅進項稅額變化幅度分析
  4、銷售額與稅負率配比分析
  5、增值稅進項與銷項稅變化幅度分析
  6、存貨變動幅度分析
  7、消費稅與增值稅申報表之間關系的審核分析
  8、消費稅增長變化與增值稅增長變化的審核分析
  9、銷售利潤變化分析
  10、產成品原材料比率變化分析
  11、成本費用利潤率變化分析
  12、負債率變化分析
  13、銷售成本增長率變化分析
  14、銷售費用增長率變化分析
  15、財務費用增長率變化分析
  16、管理費用增長率變化分析
  17、交際應酬費額度分析
  18、開辦費攤銷年限分析
  19、其他指標分析
  五、納稅評估的程序
  納稅評估按照四個步驟進行:評析—核實—認定—處理。
  (一)評析:根據納稅人或扣繳義務人報送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況,對納稅人申報內容及扣繳義務人代扣代繳情況的真實性、合法性,準確性進行審核、分析、比較,運用相關技術手段和方法,初步確定納稅人申報或扣繳義務人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點。對審核評析情況,審核評析人員要填寫《納稅評估工作底稿》,制作《審核分析情況表》列舉疑點問題。增值稅評析原則上僅對一般納稅人進行。
  (二)核實:在評析的基礎上,對發現的問題或疑點要進行核實。納稅評估僅為案頭評稅,原則上一般不到企業進行實地核實,以區別稽查的“實地審計”。核實主要采取稅務機關核證和納稅人自我舉證兩種方式進行。評稅人員針對存在的問題和疑點可對相關資料和情況再做多方面、深層次的分析、比較、核證,也可通過協查函方式向有關部門或其他地區稅務機關核證;需要向納稅人核實確認的,評稅人員可通過發函要求納稅人提供書面說明進行核證,也可通過約見納稅人面談方式進行詢問核證。詢問核證采取約談的方式進行,即約見企業相關負責人員,由其對評析中發現的問題或疑點,做出解釋、說明或提供有關舉證資料。
  約談納稅人時應有兩名以上評稅人員在場,并確定主問人和記錄人;被約談人應為企業法人或企業法人授權的其他人;對于納稅人出示的證據資料,應在《約談舉證記錄》中注明,對于需留存待審核的應填寫《舉證資料簽收單》。約談結束后,應要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字。對于需其他環節或異地稅務機關協查取證的,應填寫《協查函》核查取證。
  (三)認定:根據核實情況,對評析過程中發現的問題或疑點,依照相關稅收法律法規的規定逐一認定,提出認定的事實和依法處理意見,制作《納稅評估認定結論》。
  (四)處理:1、經納稅評估一切正常的納稅人,做無問題無疑點戶處理。2、對納稅人解釋理由充分、證據確鑿的,可認定其為納稅情況正常,免予處理。經核實有問題的,納稅評估人員應提出處理意見,填入納稅評估結論處理意見欄,同時填寫納稅評估處理審批表,將處理意見上報主管領導審批。批準后納稅評估人員下發納稅評估稅務處理通知書,并要求被處理對象限期報送納稅評估處理結果回執單。3、凡經納稅評估發現的涉及偷、騙、避稅問題的,以及納稅人或扣繳義務人解釋理由不充分的,或無故不按期約談的,納稅評估人員均應填寫納稅評估問題移送通知單,報經主管局長批準同意后,可移交檢查審計部門或反避稅部門進行檢查審計。以上部門實施調查審計結束后,應填寫稅務檢查審計結果反饋單,將有關情況及時反饋給納稅評估人員。
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